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Legislación/Jurisprudencia/Actividades Simultáneas


ACTIVIDADES SIMULTANEAS

 

 

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CONSULTA VINCULANTE. REQUISITOS.

PROFESIONAL QUE DESARROLLA SIMULTÁNEAMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

VINCULADAS A SU CAMPO DE ACTUACIÓN.

ENCUADRAMIENTO PREVISIONAL

 

DANIEL L. CALZETTA

DICTAMEN 15/99 - DAL (DGI) - 5/5/1999

 

Este dictamen trata dos aspectos, uno de carácter procedimental, referido a las condiciones que deben reunir las consultas de los contribuyentes para que las mismas revistan carácter vinculante, y el segundo, al alcance que debe atribuirse a la actividad profesional para el encuadramiento previsional, cuando el profesional desarrolla en forma simultánea actividades empresariales vinculadas con su campo de actuación.

 

El dictamen se origina en una consulta efectuada por un contribuyente en los términos de la resolución general (AFIP) 182/98, en la cual manifiesta que ejerce la profesión de arquitecto, realizando aportes previsionales a una Caja Provincial para Profesionales, y que de acuerdo con lo establecido por la ley 24241, artículo 3º, inciso b), punto 4), no ha ejercitado la opción de incorporarse en forma voluntaria al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

 

A dichas circunstancias se agrega la posibilidad de abocarse a la construcción de casas para su posterior venta, requiriendo que se le informe si por dicha actividad está obligado a incorporarse al régimen de autónomos.

 

La Dirección de Asuntos Legales analiza en primer término el régimen de consulta vinculante, señalando que el mismo tiene por fundamento dar certeza a cuestiones interpretativas en materia técnico-legal relacionadas sólo con la determinación de los impuestos y recursos de la seguridad social a cargo de la Dirección General Impositiva, que resulten aplicables al caso sometido a consulta, el que deberá estar referido a situaciones de hecho concretas.

 

En este caso, el consultante omitió indicar su opinión sobre el tratamiento aplicable, requisito establecido por el inciso b) de la resolución general (AFIP) 182, omisión que a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos invalida su carácter vinculante, procediendo a su respuesta en los términos del decreto 1397/79 y sus modificaciones.

 

Ello nos lleva a preguntarnos si no debieran ser minimizadas las exigencias para la admisión de consultas vinculantes referidas a regímenes como el de previsión para trabajadores autónomos o el monotributo, conformados por un universo de personas individuales -cuentapropistas- o muy pequeñas empresas, atendiendo a su menor grado de acceso al asesoramiento profesional, y en última instancia si puede una respuesta del Fisco emanada del órgano técnico especializado, con el conforme del Subdirector General del Área, no obligar a la Administración.

 

En cuanto al aspecto de fondo consultado, el dictamen referencia las normas de la ley 24241, cuyo artículo 2º, inciso b), apartado 2), que establece la incorporación obligatoria al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, para quienes ejerzan en forma habitual en la República -entre otras- una profesión desempeñada por graduado universitario, en tanto el artículo 3º, inciso b), apartado 4), de la citada ley, al tratar la situación de los profesionales sometidos a regímenes previsionales provinciales, dispone que, en tal caso, su incorporación será voluntaria cuando deban estar afiliados obligatoriamente a un régimen jubilatorio provincial.

 

En este sentido, el aporte al régimen previsional provincial para profesionales hace optativa la incorporación al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones con relación al ejercicio de la profesión universitaria, incluyendo las actividades que hagan al ejercicio autónomo de la profesión, pero ello no alcanza a las de carácter empresarial o comercial que con carácter complementario al desarrollo de su profesión encare el profesional, por las cuales resulta obligatoria la incorporación al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

 

Asimismo señala el dictamen que la resolución 133/87 del Ministerio de Educación y Justicia en su Anexo relativo a incumbencias profesionales del título de arquitecto no contempla la construcción de inmuebles para su posterior venta.

 

En consecuencia y para el caso concreto consultado, la Dirección de Asuntos Legales concluye que el consultante, en tanto manifiesta que se dedicará a la construcción y venta de casas para su posterior venta, constituyendo una actividad empresarial y por tanto distinta al ejercicio de la profesión de arquitecto, quedará encuadrado por la misma en el artículo 2º, inciso b), apartado 1), de la ley 24241, por lo que la incorporación al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones resultaría obligatoria.

 

Compartimos la opinión que emana del dictamen, toda vez que la construcción y venta de casas constituye claramente una actividad empresaria, caracterizada por la administración de distintos recursos, tales como capital, trabajo y capacidad empresaria y la asunción del riesgo económico de la actividad, notas que la hacen totalmente diferente del ejercicio de una profesión liberal, debiendo quien desarrolle una profesión y simultáneamente realice una actividad empresaria como la descripta encuadrarse en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones por ambas, determinando la categoría por la cual habrá de cotizar mediante la llamada acumulación de categorías, o bien encuadrarse únicamente en el mismo por la actividad de administración de empresas si aporta en forma obligatoria a un régimen previsional provincial por el ejercicio de su profesión y no opta por su incorporación voluntaria al régimen nacional.